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业会计准则——债务重组》实施后，某上市公司将上

一年度发生的债务重组交易当中的债务帐面价值与

支付现金及现金等价物之间的差额，由确认为收益变

更到确认为资本公积；许多上市公司从2001年度起

对固定资产、无形资产、在建工程、委托贷款实行减

值准备，并采用追溯调整法反映该政策对会计报表的

影响。

会计估计变更

会计估计变更是指对相同的交易或事项由原来

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的会计估计结论改用另一会计估计结论的行为。

例如，某上市公司对最近的应收款项回收风险程

度作出重新估计，并依据估计结论将以往实施的不区

分帐龄的坏帐准备计提比例改为区分帐龄的坏帐准

备计提比例；某上市公司对固定资产的使用年限作出

重新会计估计，认为原来的使用年限被高估，因此缩

短了使用年限，并相应提高了折旧比例。

合并报表范围与变更

合并报表范围

根据中国企业会计准则制度，需要纳入合并会计

报表编报范围的子公司是指所持权益份额　50％以上

的被投资单位，以及虽然所持权益份额不足被投资单

位注册资本的　50％，但拥有实际控制权的被投资单

位。

根据中国企业会计准则，非持续经营的所有者权

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益为负数的附属企业可不纳入合并报表范围。但如此

规定令一些上市公司存在较严重的会计风险。

合并报表范围变更

合并报表范围可以根据上市公司对外投资变

化情况加以变更。例如。当报告期内增加一附属企

业时，应以约定交易日为基准纳入合并报表；当报

告期内对一家附属企业的持股比例由原来的50％以

上减至35％并因此失去实际控制权时，应以约定交

易日为基准划出合并报表范围。

会计报表主要项目注释

尽管根据目前的上市公司信息披露规定，在指定

媒体披露的简要年度报告和中期报告一般都删去了

“会计报表主要项目注释”这一节，但在正文当中，

它是不可或缺的内容之一。原因是它可以向投资者以

及其他会计报表使用者提供关于会计报表的更详细

信息，类似应收款项帐龄结构、短期投资构成、财务

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费用项下的利息收入与利息支出等等。根据这些信

息，投资者可以判断相应的会计风险。

例如，某公司本期坏帐准备是不区分帐龄的统一

比例计提的，但主要项目注释提供的帐龄结构显示，

虽然应收款项的合计金额没有明显增加，但1年以上

特别是2年以上帐龄的应收款项较年初大幅增加，表

明实际的回收风险随帐龄的延长而加大，继续采用不

区分帐龄的统一比例计提坏帐准备是不公允的，应当

调整为区分帐龄的比例计提坏帐准备。因此，为确保

财务分析得出正确结论，必须关注会计报表主要项目

注释列报。

主要项目

需要注释的会计报表主要项目可能涉及资产负

债表与利润表的所有项目，上市公司可以根据金额的

多少、重要性加以取舍。但通常不能舍弃应收帐款、

其他应收款、长期投资、固定资产原值、固定资产折

旧、固定资产净值、待摊费用、长期待摊费用、股本、

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资本公积、资本公益、未分配利润、主营业务收入、

主营业务